Σύμφωνα με την Παράγραφο 3 του Δ12Α 1148627 ΕΞ2013, αν σε κάποιο έτος προκύψει αρνητικό υπόλοιπο και ο προσδιορισμός του εισοδήματος πραγματοποιηθεί με βάση τα τεκμήρια τότε θεωρείται ότι δεν απομένει κεφάλαιο προς επίκληση για το έτος αυτό (θεωρείται μηδενικό) και δεν επηρεάζει αρνητικά τα θετικά υπόλοιπα των προηγούμενων ετών. Αν όμως σε κάποιο έτος προκύψει αρνητικό υπόλοιπο από δαπάνες των άρθρων 16 και 17 του Κ.Φ.Ε. , οι οποίες απαλλάσσονται της εφαρμογής του τεκμηρίου στην Φορολογία Εισοδήματος στο έτος εκείνο, τότε το έτος αυτό επηρεάζει αρνητικά τα θετικά υπόλοιπα των προηγούμενων ετών κατά το ποσό των Δαπανών που απαλλάσσονταν.